2021年注册会计师考试《会计》冲刺精选题（4）

2021年注册会计师考试冲刺期已经到来，很多考生都在争分夺秒的学习。注册会计师冲刺期做题是必须和必要的方式，即能巩固所学知识点，查漏补缺，也可熟悉注册会计师考试的解题思路。新东方财经网为考生搜集整理《会计》2021年注册会计师考试《会计》冲刺精选题供考生学习。

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单选题

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甲公司2×21年1月取得乙公司30%的股权，支付购买价款400万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元（等于其账面价值）。2×21年2月由于其他投资方对乙公司增资600万元，导致甲公司持股比例下跌为20%。假定股权稀释前后，甲公司均能对乙公司形成重大影响，甲公司所持有股权未发生减值；乙公司未发生其他引起净资产变动的事项。假定不考虑其他因素，因股权被稀释甲公司下列会计处理表述正确的是（　）。

A、应调减“商誉”科目33.33万元

B、应调减“资本公积——其他资本公积”科目13.33万元

C、应调增“营业外收入”科目20万元

D、应调增“投资收益”科目20万元

【答案】B

【解析】甲公司取得30%股权投资时，投资成本中包含的“内含商誉”＝400－1000×30%＝100（万元），股权被稀释前享有可辨认净资产公允价值的份额＝30%×1000＝300（万元），股权被稀释后享有可辨认净资产公允价值的份额＝20%×（1000＋600）＝320（万元），因此甲公司因股权稀释需要调整资本公积（其他资本公积）＝320－（300＋100×10%/30%）＝－13.33（万元）；或＝600×20%－400×10%/30%＝－13.33（万元）。即调减资本公积——其他资本公积13.33万元，选项B正确。【提示】投资方因股权比例被动稀释而“间接”处置长期股权投资的情况下，相关“内含商誉”的结转应当比照投资方直接处置长期股权投资处理，即应当按比例结转初始投资时形成的“内含商誉"，并将相关股权稀释影响计入资本公积（其他资本公积）。

单选题

下列关于一般纳税人增值税的相关会计处理，表述不正确的是（　）。

A、企业在购买商品时支付的增值税进项税额，允许抵扣其销项税额

B、企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费，允许在增值税应纳税额中全额抵减

C、企业在月度终了时，应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目

D、企业当月交纳的增值税，均通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算

【答案】D

【解析】按增值税有关规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交増值税）”科目。选项D，企业当月交纳当月的增值税，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算；交纳以前各期未交增值税，通过“应交税费——未交增值税”科目核算。

单选题

下列关于短期薪酬的账务处理，说法正确的是（　）。

A、企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资产成本

B、企业为职工发生的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等应该在实际发生时直接计入当期损益

C、企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的账面价值计量

D、企业以外购的商品向职工提供非货币性福利的，应当按照其购买价款确认职工薪酬的金额

【答案】A

【解析】本题考查知识点：短期职工薪酬的确认与计量（综合）。选项B，企业为职工发生的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等应该按照一定的计提标准，根据受益对象计入当期损益或相关资产成本；选项C，企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的公允价值计量；选项D，企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。

单选题

甲公司有关担保的业务如下：（1）2×19年根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7000万元，除乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。（2）2×21年10月，乙公司无法偿还到期借款。2×21年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。2×21年财务报告于2×22年2月1日批准报出。假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。适用所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司2×21年的会计处理，正确的是（　）。

A、在其2×21年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露，不确认与该事项相关的负债和营业外支出

B、在其2×21年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露，确认与该事项相关的负债和营业外支出7200万元，同时确认递延所得税资产1800万元

C、在其2×21年度财务报表附注中对上述连带保证责任不需要披露，但需要确认与该事项相关的负债和营业外支出7200万元，同时确认递延所得税资产1800万元

D、在其2×21年度财务报表附注中对上述连带保证责任不需要披露，但需要确认与该事项相关的负债和营业外支出7200万元，不确认递延所得税资产

【答案】A

【解析】应在报表中披露具有连带保证责任的担保业务。由于按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元，所以甲公司需要承担担保责任的可能性达不到很可能的要求，不符合预计负债的确认条件，因此不确认与该事项相关的负债和营业外支出；同时，或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）都需要披露。所以因此A选项正确。

多选题

甲公司20×8年初向100名管理人员每人授予5000份的股票期权，约定自20×8年1月1日起，这些管理人员连续服务3年，即可以每股5元的价格购买5000股甲公司股票。20×8年，有4名管理人员离职，预计未来将有6名管理人员离职。20×9年，又有5名管理人员离职，预计未来将有1名管理人员离职。该项股票期权授予日的公允价值为每份6元，20×8年末公允价值为每份7元。20×9年末，甲公司将该取票期权的公允价值修改为每份8元。不考虑其他因素，甲公司的下列处理中正确的有（　）。

A、甲公司该项股权激励计划属于权益结算的股份支付，应按照授予日公允价值将当期取得的服务计入当期费用

B、20×8年末应确认的费用金额为90万元

C、甲公司20×9年末对股票期权公允价值的修改属于有利修改，应当采用追溯调整法，按照修改后的公允价值为基础，确认并调整20×8年和20×9年取得服务的金额

D、20×9年末应确认的费用金额为90万元

【答案】ABD

【解析】选项B，20×8年末应确认的费用金额＝（100－4－6）×0.5×6×1/3＝90（万元）；甲公司20×9年末对股票期权公允价值的修改属于有利修改，企业应采用未来适用法，对于以前等待期已确认金额不再进行追溯调整，选项C错误；选项D，20×9年末应确认的费用金额＝（100－4－5－1）×0.5×6×2/3－90＝90（万元），由于权益工具公允价值的修改发生在20×9年末，因此20×9年仍是按照修改前公允价值6元为基础计算费用金额。

多选题

甲公司为房地产开发企业，2×19年为建造某房地产项目筹集建造资金，下列发生的业务中，属于借款费用的有（　）。

A、发行一般公司债券筹集资金200万元

B、发行普通股票筹集资金300万元

C、所占用的某项外币专门借款期末确认的本金和利息的汇兑差额70万元

D、因占用的一笔一般借款而确认的利息费用60万元

【答案】CD

【解析】选项A，属于取得的借款本金，不属于借款费用；选项B属于权益性资金，不属于借款费用。借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，因此选项CD正确。

多选题

下列资产中，属于资产减值准则所规范的资产有（　）。

A、长期股权投资

B、商誉

C、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

D、生产性生物资产

【答案】ABD

【解析】资产减值准则中所包括的资产主要是非流动资产，不涉及下列资产：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、合同成本、递延所得税资产等。