2021年注册会计师考试《会计》冲刺精选题（8）

2021年注册会计师考试冲刺开始，很多考生都在争分夺秒的学习，注册会计师冲刺期做题是必须和必要的方式。新东方财经网为考生搜集整理《会计》2021年注册会计师考试《会计》冲刺精选题供考生学习。

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2021年注册会计师考试《会计》冲刺精选题（8）
1、单选题

2×20年，A公司委托B公司加工甲材料一批，A公司发出原材料实际成本为50000元。完工收回时支付加工费2000元（不含增值税）。该材料属于消费税应税物资，同类物资在B公司目前的销售价格为80000元。A公司收回材料后将直接对外销售。A公司已收回该材料，并取得增值税专用发票；A、B公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为13%，消费税税率为10%。不考虑其他因素，委托加工的甲材料收回后的入账价值是（　）。

A、52000元

B、57778元

C、60000元

D、59340元

【答案】C

【解析】A公司收回材料后直接对外销售，所以消费税应该计入产品的成本。该委托加工材料收回后的入账价值＝50000＋2000＋80000×10%＝60000（元）。注意消费税计算分两种情况：如果存在同类消费品的销售价格，首选同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税，组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）。

2、多选题

2×20年，甲公司委托B公司加工材料一批，发出原材料实际成本为50000万元。完工收回时支付加工费4000万元（不含增值税）。该材料属于消费税应税物资（非金银首饰），该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设B公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率13%，消费税税率为10%。不考虑其他因素。委托B公司加工材料已收回，并取得增值税专用发票，下列关于该委托加工材料收回后入账价值和受托方代收代缴的应交消费税表述正确的有（　）。

A、受托方代收代缴的消费税为6000万元

B、受托方代收代缴的消费税为5000万元

C、委托加工材料收回后入账价值为60000万元

D、委托加工材料收回后入账价值为54000万元

【答案】AC

【解析】将委托加工收回的应税消费品继续用于生产应税消费品的，收回时已经由受托方代收代缴了消费税，所以收回的应税消费品在移送生产时不再征收消费税，对继续生产的应税消费品销售时征收消费税，符合抵扣规定的，可以抵扣委托加工环节的已纳消费税。但是题中是委托加工收回后继续生产非应税消费品，所以将消费税进入成本。委托加工材料由受托方代收代缴的消费税＝[（50000＋4000）/（1－10%）]×10%＝6000（万元），收回后的入账价值＝50000＋4000＋6000＝60000（万元）。

3、多选题

甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（　）。

A、支付的加工费

B、支付的增值税

C、支付的运输费

D、支付的消费税

【答案】AC

【解析】选项B，一般纳税人发生的增值税作为进项税额抵扣；选项D，所支付的消费税可予抵扣，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。收回加工物资的分录为：借：原材料　　应交税费——应交消费税　　　　　　——应交增值税（进项税额）　　贷：银行存款

4、单选题

2015年12月20日，A公司购进一台不需要安装的设备，设备价款为700万元，另发生运杂费2万元，专业人员服务费20万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为25万元，采用直线法计提折旧。2016年12月31日，A公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为560万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、折旧方法保持不变，预计净残值变更为20万元。不考虑其他因素，A公司2016年12月31日该设备计提的固定资产减值准备为（　）。

A、92.3万元

B、69.7万元

C、182万元

D、112万元

【答案】A

【解析】2016年度该设备计提的折旧额＝（722－25）/10＝69.7（万元）；2016年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（722－69.7）－560＝92.3（万元）。本题会计分录如下：借：管理费用69.7　　贷：累计折旧69.7借：资产减值损失92.3　　贷：固定资产减值准备92.3

5、单选题

甲公司2021年1月份发生如下交易：（1）1月1日接受投资者投入的固定资产，投资合同约定该资产价值为60万元，当日该资产公允价值为65万元。（2）1月2日，与乙公司进行债务重组，收到抵债的固定资产，重组当日该债权的公允价值为20万元；甲公司债权账面价值为30万元，已计提坏账准备5万元。（3）1月5日，与丙公司进行资产置换，换出库存商品账面价值为40万元，当日公允价值为50万元；换入一项管理设备，换入资产公允价值为58万元；甲公司另支付补价8万元。假定不考虑增值税的影响，甲公司因上述业务增加固定资产的金额为（　）。

A、130万元

B、135万元

C、138万元

D、143万元

【答案】D

【解析】甲公司因上述业务增加固定资产的金额＝65＋20＋（50＋8）＝143（万元）。本题的会计处理如下：借：固定资产65　　贷：实收资本65借：固定资产20　　坏账准备5　　投资收益10　　贷：应收账款35借：固定资产58　　贷：主营业务收入50　　　　银行存款8借：主营业务成本40　　贷：库存商品40

6、单选题

2×16年12月甲公司取得一项固定资产，原价为2500万元，采用直线法计提折旧，使用寿命为5年，预计净残值为250万元，在2×20年3月31日甲公司对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件原价为750万元，2×20年9月30日更新改造完成。更新改造完成后，固定资产使用寿命延长至8年，折旧方法与预计净残值不变。2×20年该固定资产应计提的折旧为（　）。

A、199.34万元

B、112.5万元

C、86.84万元

D、424.34万元

【答案】A

【解析】更新改造之前固定资产已计提折旧额＝（2500－250）/5/12×（3×12＋3）＝1462.5（万元）；将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本并终止确认被替换部分的账面价值。甲公司更换主要部件后的固定资产入账价值＝2500－1462.5＋1000－（750－1462.5×750/2500）＝1726.25（万元）。2×20年该固定资产应计提的折旧＝2×20年前3个月的折旧＋2×20年最后3个月的折旧＝（2500－250）/5/12×3＋（1726.25－250）/（8×12－3×12－9）×3＝112.5＋86.84＝199.34（万元）。

7、单选题

甲公司为增值税一般纳税人，其销售商品和处置动产设备适用的增值税税率均为13%。该公司于2×20年3月31日对某生产经营用设备进行技术改造。（1）2×20年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备。（2）改造中购入工程物资1200万元，进项税额为156万元，已全部用于改造；领用生产用原材料510万元，领用自产产品一批成本290万元，公允价值（计税价值）300万元。（3）改造中替换设备的账面原值为1000万元。不考虑其他因素，更新改造后的固定资产账面价值为（　）。

A、3600万元

B、3321.6万元

C、3921.6万元

D、3000万元

【答案】A

【解析】更新改造后固定资产的账面价值＝（5000－3000）＋1200＋510＋290－（1000－3000×1000/5000）＝3600（万元），分录如下：借：在建工程2000　　累计折旧3000　　贷：固定资产5000借：在建工程2000　　贷：原材料510　　　　库存商品290　　　　工程物资1200借：营业外支出400　　贷：在建工程400借：固定资产3600　　贷：在建工程3600