2021年注册会计师考试《会计》冲刺精选题（12）

2021年注册会计师考试冲刺开始，很多考生都在争分夺秒的学习，注册会计师冲刺期做题是必须和必要的方式。新东方财经网为考生搜集整理《会计》2021年注册会计师考试《会计》冲刺精选题供考生学习。

【单选题】

A公司为建造办公楼于2×21年1月1日借入专门借款1500万元，年利率8%。此外，该公司在建造该办公楼过程中还占用了两笔一般借款：其中一笔借款是2×20年3月1日取得的，金额1000万元，借款期限为4年，年利率为6%，利息按年支付；另一笔借款是2×21年7月1日取得的，金额为2000万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。该项工程于2×21年1月1日开始动工兴建，资产支出情况如下：1月1日1000万元，6月1日1400万元，8月1日600万元，当年未建造完毕。假设不考虑专门借款闲置资金投资收益。A公司2×21年借款费用资本化的金额为（　）。

A、172.78万元

B、165.31万元

C、182.35万元

D、178.13万元

【答案】D

【解析】A公司2×21年专门借款利息资本化金额＝1500×8%＝120（万元）；所占用一般借款的资本化率＝（1000×6%＋2000×9%×6/12）/（1000＋2000×6/12）＝7.5%；所占用一般借款本金加权平均数＝900×7/12＋600×5/12＝775（万元）；一般借款当期资本化金额＝775×7.5%＝58.13（万元）；所以，A公司2×21年借款费用资本化金额＝120＋58.13＝178.13（万元）。

【单选题】

下列借款费用，在资本化时需要与资产支出额相挂钩的是（　）。

A、专门借款的溢折价摊销

B、专门借款的利息资本化金额

C、专门借款汇兑差额

D、一般借款的利息资本化金额

【答案】D

【解析】根据企业会计准则规定，专门借款涉及的借款费用在计算资本化金额时，无需与资产支出相挂钩。但对于一般借款的利息和溢折价摊销，资本化金额＝超过专门借款的资产支出加权平均数×资本化率，所以与资产支出挂钩。注意：与资产支出相挂钩，是指在占用一般借款时，资本化金额并不是按一般借款全部金额计算资本化利息，而是要按一般借款在资本化期间真正有多少被占用来计算资本化利息的金额。专门借款发生的资本化支出，不需要与资产支出相挂钩，而一般借款发生的借款支出，必须与资产支出相挂钩。因为专门借款的发生都是为了购建某项资产而专门借入的，所以该项借款只要是发生在资产化期间，相关的借款费用都是可以资本化的；而一般借款是企业早已拥有的借款，在购建某项资产时领用的，该项借款并不是专门为购建资产而存在的，所以该借款发生的借款费用不都是为购建该项资产发生的，所以要与实际领用的金额和使用的时间相挂钩确定符合资本化的金额。

【多选题】

对于上市公司实施的规定了锁定期和解锁期的限制性股票股权激励计划，如果向职工发行的限制性股票按规定履行了增资手续，下列关于企业的会计处理中正确的有（　）。

A、如果全部股票未被解锁而失效作废，上市公司应按照事先约定的价格回购

B、授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认库存股

C、授予日上市公司应就回购义务确认负债（作收购库存股处理）

D、在授予日，上市公司无需作会计处理

【答案】AC

【解析】选项B，授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（资本溢价或股本溢价）。选项D，授予日向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，收到职工缴纳的认股款时：借：银行存款[按照职工缴纳的认股款]　　贷：股本　　　　资本公积——股本溢价同时，就回购义务确认负债（作收购库存股处理）：借：库存股　　贷：其他应付款——限制性股票回购义务

【多选题】

下列各项中，属于符合借款费用资本化条件的资产的有（　）。

A、需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产

B、需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产

C、需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货

D、需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地产

【答案】ABC

【解析】按照借款费用准则规定，借款费用符合资本化条件的资产范围是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、存货、投资性房地产、建造合同成本、无形资产（符合资本化条件的开发支出）等。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上（含一年）”。

【多选题】

甲公司以人民币作为记账本位币，2×20年1月1日开始建造一栋办公楼，为此发生下列业务：（1）以发行普通股股票的方式筹集20万元的资金；（2）以发行普通公司债券的方式筹资50万元的资金，该债券面值40万元，另支付发行手续费5万元；（3）建造期间占用一笔短期借款，该笔短期借款本金80万元，2×20年发生借款利息8万元；（4）建造期间占用一笔外币长期借款50万美元，2×20年末确认长期借款汇兑差额5万元。至2×20年末，工程尚未完工。假定不考虑其他因素，甲公司上述各项资金，属于借款费用的有（　）。

A、发行普通股筹集的20万资金

B、发行公司债券收到的45万元资金

C、所占用短期借款发生的利息8万元

D、外币长期借款的汇兑差额5万元

【答案】CD

【解析】选项A，属于权益工具筹集的资金，不属于借款费用；选项B，发行公司债券筹集的50万元资金属于借款，支付的5万元发行手续费才属于借款费用；选项D，外币借款的汇兑差额属于借款费用的组成部分，只是一般外币借款汇兑差额应费用化，不能计入资产成本。注意本题要求选择属于借款费用的选项，而不是应资本化的借款费用。

【多选题】

甲公司为购建一栋办公楼专门借入长期借款2000万，同时占用的一般借款有以下两笔：一年前借入3年期长期借款1000万；购建当年发行的债券2000万元，下列说法正确的有（　）。

A、甲公司的专门借款在资本化期间的利息费用都应该资本化

B、甲公司占用的债券资金的利息费用应该用实际利率计算确定

C、甲公司一般借款资本化金额计算时应该减掉其短期投资收益

D、专门借款利息费用化金额也应该减掉短期投资收益

【答案】BD

【解析】选项A，专门借款在资本化期间的利息费用减掉短期投资收益的金额应该资本化；选项C，一般借款资本化金额计算时不用考虑短期投资收益。注意：（1）债券在计算利息费用时采用的是其摊余成本与实际利率的乘积。（2）一般借款不考虑闲置资金的投资收益，因为一般借款是没有指定具体用途的，所以其并不一定就只用于这项工程，因此不能从该项工程占用了多少一般借款来判断一般借款有多少是被闲置的，那么在计算资本化利息时是不需要考虑一般借款产生的闲置资金的收益。

【多选题】

关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有（　）。

A、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

B、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

C、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

D、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化

【答案】ABD

【解析】选项B，在资本化期间内，外币专门借款的本金及利息的汇兑差额都是要资本化的，即与具体发生了多少资产支出没有关系；选项C，一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。